第 161 号科目在建工程

一、本科目核算工会在建的建设项目工程的实际成本。工会在建的信息系统项目工程，也通过本科目核算。

二、本科目应当设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待  摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”、“预付工程款”等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。

（ 一）“建筑安装工程投资”明细科目，核算工会发生的构成建 设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设 备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单位的预付备料款和预 付工程款。本明细科目应当设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细科目进行明细核算。

（ 二）“设备投资”明细科目，核算工会发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。

（三）“待摊投资”明细科目，核算工会发生的构成建设项目实 际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间 接费用和税费支出。本明细科目应当按照具体费用项目进行明细核算。

（四）“其他投资”明细科目，核算工会发生的构成建设项目实 际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出， 办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软 件购置等支出。工会为进行可行性研究而购置的固定资产，以及取得 土地使用权支付的土地出让金，也通过本明细科目核算。本明细科目 应当设置 “房屋购置”、 “基本畜禽支出”、 “林木支出”、 “办公 生活用家具、器具购置”、 “可行性研究固定资产购置”、 “无形资产”等明细科目。

（五）“待核销基建支出”明细科目，核算建设项目发生的江河 清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、 取消项目的可行性研究费以及项目整体报废等不能形成资产部分的 基建投资支出。本明细科目应当按照待核销基建支出的类别进行明细核算。

（六）“基建转出投资”明细科目，核算为建设项目配套而建成 的、产权不归属本工会的专用设施的实际成本。本明细科目应当按照转出投资的类别进行明细核算。

（七）“预付工程款”明细科目，核算工会预付给施工企业或代 建单位的工程款。本明细科目应当按照收取预付款的单位进行明细核算。

三、在建工程的主要账务处理如下：

（ 一）建筑安装工程投资。

1.将固定资产转入改建、扩建等时，按照固定资产的账面价值， 借记本科目（建筑安装工程投资），贷记 “资产基金——在建工程” 科目；同时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金—— 固定资产”科目，按照已计提的折旧金额，借记“累计折旧”科目，按照固

定资产的账面余额，贷记 “ 固定资产”科目。

固定资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产的某些 组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。

2.对于发包建筑安装工程，预付工程款时，根据实际支付的金额， 借记本科目（预付工程款），贷记 “资产基金——在建工程”科目； 同时，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户 用款额度”、“政府补助收入”等科目。根据建筑安装工程价款结算 账单与施工企业结算工程价款时，按照应承付的工程价款，借记本科 目（建筑安装工程投资），贷记本科目（预付工程款）。涉及补付价 款的，按照补付的金额，借记本科目（建筑安装工程投资），贷记“资 产基金——在建工程”科目；同时，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“政府补助收入”等科目。

3.对于自行施工的小型建筑安装工程，按照发生的各项支出金 额，借记本科目（建筑安装工程投资），贷记“资产基金——在建工 程”科目；同时，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“政府补助收入”、“应付职工薪酬”等科目。

4.工程竣工，办妥竣工验收交接手续并交付使用时，按照建筑安   装工程成本（含应分摊的待摊投资），借记“资产基金——在建工程” 科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）；同时，借记 “ 固定资产”等科目，贷记 “资产基金—— 固定资产”等科目。

（ 二）设备投资。

1.购入设备时，按照购入成本，借记本科目（设备投资），贷记 “资产基金——在建工程”科目；同时，借记 “资本性支出”科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户用款额度”、 “政府补助收入”等科目。采用预付款方式购入设备的，有关预付款的账务处理参照本科目有关 “建筑安装工程投资” 明细科目的规定。

2.设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续并交付使用时，按照设 备投资成本（含设备安装工程成本和分摊的待摊投资），借记“资产 基金——在建工程”科目，贷记本科目（设备投资、建筑安装工程投 资——安装工程）；同时，借记“ 固定资产”科目，贷记“资产基金—— 固定资产”科目。

将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使 用时，按照相关设备、工具、器具的实际成本，借记“资产基金—— 在建工程”科目，贷记本科目（设备投资）； 同时，借记“固定资产”、 “库存物品”科目，贷记“资产基金—— 固定资产”、“资产基金——库存物品”科目。

（三）待摊投资。

建设工程发生的构成建设项目实际支出的，按照规定应当分摊计 入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出，先在本明细 科目中归集；建设工程办妥竣工验收手续并交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程成本、在安装设备成本等。

1.工会发生的构成待摊投资的各类费用，按照实际发生金额，借 记本科目（待摊投资），贷记“资产基金——在建工程”科目；同时， 借记 “资本性支出”、 “资产基金”科目，贷记“银行存款”、 “零 余额账户用款额度”、 “政府补助收入”、 “累计折旧”、 “累计摊销”等科目。

2.对于建设过程中试生产、设备调试等产生的收入，按照依据有   关规定应当冲减建设工程成本的部分，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记本科目（待摊投资）；同时，按照取得的收入金额，借记

“银行存款”等科目，按照依据有关规定应当冲减建设工程成本的部 分，贷记“资本性支出”科目，按照其差额，贷记“其他应付款”或“其他收入”科目。

3.由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单位工程报   废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报   经批准后计入继续施工的工程成本的，按照工程成本扣除残料价值和   过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊投资），按   照报废或毁损的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资），按照   其差额，借记“资产基金——在建工程”科目；同时，按照残料变价   收入、过失人或保险公司赔款等，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记 “资本性支出”科目。

4.工程交付使用时，按照合理的分配方法分配待摊投资，借记本 科目（建筑安装工程投资、设备投资），贷记本科目（待摊投资）。 待摊投资中有按规定应当分摊计入待核销基建支出和转出投资价值 的，应当借记本科目（待核销基建支出、基建转出投资），贷记本科目（待摊投资）。

待摊投资的分配方法，可按照下列公式计算：

（1）按照实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。

实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额） ×100%

（2）按照概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投入使用的建设项目。

概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分） ÷（概算中建筑工程、安装工程和设备投资合计） ×100%

（3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计×分配率

（四）其他投资。

1.工会为建设工程发生的房屋购置支出，基本畜禽、林木等的购  置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和  不能计入设备投资的软件购置等支出，按照实际发生金额，借记本科  目（其他投资），贷记“资产基金——在建工程”科目；同时，借记  “资本性支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“政府补助收入”等科目。

2.工程完成将形成的房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形  资产交付使用时，按照其实际成本，借记 “资产基金——在建工程” 科目，贷记本科目（其他投资）；同时，借记 “ 固定资产”、 “无形  资产”等科目，贷记“资产基金—— 固定资产”、“资产基金——无形资产”等科目。

（五）待核销基建支出。

1.建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造 林、水土保持、城市绿化等不能形成资产的各类待核销基建支出，按 照实际发生金额，借记本科目（待核销基建支出），贷记“资产基金 ——在建工程”科目；同时，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款” 、 “零余额账户用款额度” 、 “政府补助收入”等科目。

2.取消的建设项目发生的可行性研究费，按照实际发生金额，借记本科目（待核销基建支出），贷记本科目（待摊投资）。

3.由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损 失，报经批准后转入待核销基建支出，按照项目整体报废所形成的净损失，借记本科目（待核销基建支出），按照报废的工程成本，贷记本科目（建筑安装工程投资等），按照其差额，借记“资产基金—— 在建工程”科目；同时，按照报废工程回收的残料变价收入、保险公 司赔款等，借记“银行存款”、 “其他应收款”等科目，贷记“资本性支出”科目。

4.建设项目竣工验收并交付使用时，对发生的待核销基建支出进 行冲销，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记本科目（待核销基建支出）。

（六）基建转出投资。

为建设项目配套而建成的、产权不归属本工会的专用设施，在项 目竣工验收并交付使用时，按照转出的专用设施的成本，借记本科目 （基建转出投资），贷记本科目（建筑安装工程投资）；同时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记本科目（基建转出投资）。

（七）代建制项目的会计处理。

1.拨付代建单位工程款时，按照拨付的款项金额，借记本科目（预 付工程款），贷记“资产基金——在建工程”科目；同时，借记“资 本性支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“政府补助收入”等科目。

2.按照工程进度结算工程款或年终代建单位对账确认在建工程 成本时，按照确定的金额，借记本科目下的“建筑安装工程投资”等明细科目，贷记本科目（预付工程款）。

3.确认代建管理费时，按照确定的金额，借记本科目（待摊投资），贷记本科目（预付工程款）。

4.项目完工交付使用资产时，按照代建单位转来在建工程成本中 尚未确认入账的金额，借记本科目“建筑安装工程投资”等明细科目，贷记本科目（预付工程款）。按照在建工程成本，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）；同时，借记“ 固定资产”等科目，贷记 “资产基金—— 固定资产”等科目。

工程结算、确认代建费或竣工决算时涉及补付资金的，应当在确   认在建工程和资产基金的同时，按照补付的金额，借记“资本性支出” 科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户用款额度”、 “政府补助收入”等科目。

四、本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际成本。

第 161 号科目 在建工程

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